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可供出售金融资产减值时,按照应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额

在学习会计,哥给你用容易理解但是比较啰嗦的语言从头到尾梳理一遍。

在各种资产的减值中,可供出售金融资产的减值是比较特别的。

首先我们先明确,可供出售金融资产 ①需要计提减值 ②减值可以转回 这两个大原则。

就这①、②两点来说,它和其他类型的金融资产减值并无区别啊!但是呢,它特别就特别在这两点都有那么些猫腻在里面,需要你特别留意。

先来说①:可供出售金融资产需要计提减值没问题,但是它减值的方式(或者直白地说就是分录的处理)和一般的资产不一样:首先可供出售金融资产不设置减值准备对应的备抵科目。啥意思呢,一般的资产,都有个『XX资产减值准备』的备抵科目,比如我有笔固定资产成本是100,减值了20,我就在『固定资产减值准备』里贷记20,同时在损益科目『资产减值损失』中借记20,就表明我的固定资产损失20元的账面价值,同时这20元损失计入了当期损益。 但是,可供出售金融资产不是这么个套路,原因得从可供出售金融资产的基本概念讲起,假设我买了100块股票划入可供出售,我会借记成本100;如果一个月后股价跌到90,我就贷记『可供出售金融资产-公允价值变动』10元,同时借记『其他综合收益』10元。这表明这10元的公允价值变动损失是直接放在了所有者权益里面,而不是当期损益(这点很重要!!一定要牢记)。好了,两个月后股价不幸狂跌到40元,我判断这跌幅不是正常合理的市场波动,所以我要计提减值损失,这时候注意了!我要先把原先记在所有者权益中的这10元转出来,连同后面又跌去的50元,一共60元一起计入『资产减值损失』(当期损益)。

再来说②:可供出售金融资产的减值转回特殊在需要将股、债区别对待。债务工具类在转回之前已计提的减值时,直接从当期损益中转回(意思就是比如我原来计提了20块债券的减值,对应地当期损益不就减少20嘛,现在原先的影响因素消失,这20块又涨回来了,我就把当期损益里的-20转出来);但是如果是股票类资产就不一样了,还是之前的例子,如果我的股票又涨回到80元,我之前在当期损益里记着的”亏60元”不能动,我现在想要转回的40元减值得体现在所有者权益中,所以我在所有者权益中加40元就完事了。再啰嗦几句,为啥要股债区分对待呢?一般认为对于债务类来说,一般波动不大,而且原先计提减值损失往往是因为借债人状况恶化导致,一旦这种状况好转,会认为能够稳定保持,所以可以通过损益转回;股票类波动剧烈,运行方向和影响因素复杂不稳定,不能让这种不确定性轻易影响当期损益,否则很容易成为操纵当期损益的工具。

总结一下:说白了一句话:我们要搞清楚,可供出售金融资产的公允价值变动,到底是体现在所有者权益中,还是当期损益中?这个核心问题。

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